关于湖北等省市国家税务局执行内地与香港税收安排股息条款涉及受益所有人案例的处理意见
作者:法律资料网 时间:2024-07-09 09:55:08 浏览:8696
来源:法律资料网
关于湖北等省市国家税务局执行内地与香港税收安排股息条款涉及受益所有人案例的处理意见
国家税务总局
关于湖北等省市国家税务局执行内地与香港税收安排股息条款涉及受益所有人案例的处理意见
税总函〔2013〕165号
辽宁、山东、河南、江苏、湖北、海南省国家税务局，厦门市国家税务局：
接山东、湖北、海南、河南、厦门等省、市国家税务局上报的执行《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）股息条款有关受益所有人的案件，涉及香港贝卡尔特公司、香港美亚黄石公司、香港泽高公司、香港和黄厦门公司、香港罗特克斯公司作为享受《安排》待遇的申请人，能否被认定为股息受益所有人并准予享受《安排》待遇问题。
现根据《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函〔2009〕601号），和《国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）以及《安排》的有关规定，经与相关税务机关研究，并与香港税务主管当局磋商，国家税务总局提出以下处理意见：
一、判定申请人是否存在国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（一）项所述时间内派发股息情况时，应要求申请人提供反映其利润分配情况，以及其与控股公司间权利与义务的相关资料，包括具有法律效力的企业章程、与控股公司间相关合同、协议或公司决议等。受理机关据此分析申请人提请享受《安排》待遇的股息是否存在国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（一）项所列情形。
如果申请人不存在向非香港居民企业分配利润的情况，则不构成本项所指的不利因素。
二、申请人从事国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（二）项所述“持有所得据以产生的财产或权利”的投资类活动，应属于经营活动。
构成本项所列不利因素的“没有或几乎没有其他经营活动”，是指申请人除拥有单个投资项目外，再无其他投资项目或其他不同类型经营活动。
对于为单个项目所设立的投资公司，不能仅以此一项不利因素，否定其受益所有人身份，还要结合其他因素综合判定。
三、分析申请人资产是否与所得数额匹配时，应当综合分析申请人的资产情况，不应将“资产”等同于注册资本。对注册资本过低的申请人应结合其资金来源、投资风险承担等情况分析其资产与所得数额是否匹配。
分析申请人的人员配置与所得数额是否匹配时，应当着重分析和审查其人员的职责与工作实质（申请人应提供相关情况），不应仅依据人员数量及人员费用的支付与否等做出判断。
四、判断申请人对于所得或所得据以产生的财产或权利是否有控制权或处置权，是否承担风险及承担风险的程度时，应当从三个方面进行分析：一是公司章程等相关法律文件是否有授予申请人相关控制权或处置权的规定；二是申请人是否发生过相关控制或处置的行为，例如申请人作为投资公司，是否将所分得的股息用于项目投资、配股、转增股本、企业合并、收购及风险投资等资本运作活动；三是已发生的相关处置行为是否出自申请人自主做出的决定，例如申请人自身股东会或董事会决议等。
不能仅因申请人的股权受控于上一级公司而否定申请人对所得的控制权或处置权。
五、考虑到内地与香港间的实际情况，香港实行的境外所得不征税的来源地征税原则不作为不利于受益所有人身份判定的关键因素。判定时应结合申请人在香港的税务申报情况，以及香港税收法律的实际进行具体分析
六、对下列情形中申请人的受益所有人身份判定，应依据已有规定并参考本文件各项内容进行，国家税务总局公告2012年第30号第三条规定不应理解成对下列情形中申请人的受益所有人身份的否定。
（一）申请人被非上市的香港居民公司100%直接或间接拥有；
（二）申请人与最终控股的香港公司之间存在海外注册的公司。
七、案件中涉及同一纳税人的同类投资活动所得由不同地方税务机关处理的，各税务机关的处理结果应当一致；涉及因公司经营情况发生实质改变，申请人提出按改变后的情况享受相关《安排》待遇申请的，税务机关应予受理，并对申请人相关变化情况认真核实，按有关文件规定对其受益所有人身份进行判定，但判定结果不影响税务机关针对申请人以前情况所做的判定和处理。
国家税务总局
2013年4月12日
深圳经济特区行政事业性收费管理若干规定
广东省深圳市人民政府
深圳经济特区行政事业性收费管理若干规定
(1996年1月25日深圳市人民政府二届24次常务会议审议通过，
1996年3月28日深圳市人民政府令第51号发布)
第一条 为了加强行政事业性收费的监督管理，制止行政、事业单位非法收费行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益，改善投资环境，根据国家有关法律、法规和政策的规定，结合深圳经济特区（以下简称特区）实际，制定本规定。
第二条 特区范围内行政、事业单位的行政事业性收费适用本规定。
第三条 深圳市人民政府价格行政管理部门（以下简称市主管部门）是行政事业性收费的主管部门。
各级财政行政管理部门对行政事业性收费进行财务管理监督，各级审计行政管理部门对行政事业性收费的收支进行审计监督，各级监察部门及其他职能部门在各自职责范围内协助主管部门制止行政、事业单位的非法收费行为。
第四条 本规定所称行政事业性收费是指行政性收费和事业性收费。
本规定所称行政性收费，是指国家行政机关和依法行使行政管理职权的单位对社会实行特定管理，依法收取的费用。
本规定所称事业性收费，是指由编制部门定编的事业单位为社会提供特定服务，依法收取的补偿性费用。
第五条 行政事业性收费必须依据下列法律、法规、规章的有关规定执行。
（一）全国人民代表大会及其常务委员会颁布的法律；
（二）国务院制定或批准制定的行政法规、颁布的规范性文件；
（三）国家价格行政管理部门、财政行政管理部门根据法律和国务院行政法规制定的规章；
（四）广东省人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的地方性法规；
（五）广东省人民政府根据法律、行政法规、省人民代表大会及其常务委员会制定的地方性法规所制定的规章；
（六）市人民代表大会及其常务委员会制定的特区法规；
（七）市人民政府制定的特区规章。
第六条 本规定第五条规定以外的其他规范性文件不得设定行政事业性收费项目。缴费单位和个人对除第五条规定以外的规范性文件规定的行政事业收费，有权拒绝缴纳。
第七条 市主管部门和市财政行政管理部门应向社会公布行政事业性收费项目和收费标准。
第八条 市政府各职能部门草拟特区法规或特区规章草稿，凡需设定行政事业性收费项目的，必须先向市主管部门提交申请报告、编制管理部门的批准文件、财政预算及支出情况等有关资料，经市主管部门会同市财政行政管理部门联合审核，并在向市法制局报送特区法规或特区规章草
案时，提供市主管部门和市财政行政管理部门的审核意见。
凡未经市主管部门和市财政行政管理部门审核的行政事业性收费项目，不得列入特区法规或特区规章草案内。
第九条 特区法规或特区规章设定的行政事业性收费项目，其具体的收费标准，由市主管部门会同市财政行政管理部门制定。重要项目的收费标准，应报市政府批准。
第十条 凡从事行政事业性收费的单位，必须向市主管部门申领《行政事业性收费许可证》（以下简称《收费许可证》）和《收费员证》，并在收费时向缴费单位和个人出示。
具有缴费义务的单位，应备有“深圳市行政事业性收费登记簿”（以下简称“登记簿”）。收费单位在收费时必须在登记薄上如实登记收费事项。
第十一条 行政事业性收费收据由财政行政管理部门负责统一印发。收费单位应自领取《收费许可证》之日起15日内，到财政行政管理部门办理注册登记，并领取收费收据；未经财政行政管理部门批准，任何部门、单位和个人，不得擅自印发、转让收费收据。
第十二条 行政性收费纳入财政预算，实行收支两条线管理；事业性收费纳入单位预算管理，具体管理办法按国家、省和市的有关规定执行。
第十三条 行政性收费实行银行委托代收的办法，特殊情况经市财政行政管理部门批准，收费单位可向缴费单位或个人直接收费。
所有的行政性收费均应进入市财政行政管理部门认可的银行帐户。
第十四条 收费单位应按规定上缴的收费款项，必须按时上缴，任何单位和个人不得隐瞒、截留、坐支或挪用。
第十五条 收费单位在每季度终了后十日内，应向财政行政管理部门报告收支情况，并抄报市主管部门和业务主管部门。
第十六条 市主管部门、市财政行政管理部门应对行政事业性收费单位的行政事业性收费活动进行日常监督检查。
第十七条 行政事业性收费管理实行年审制度。各级价格行政管理部门应会同财政、审计行政管理部门对行政事业单位的收费及收支情况，每年实行一次年度综合审查。
第十八条 收费单位和缴费单位应接受价格、财政、审计等行政管理部门依法对收支情况的监督检查，并如实提供帐表、单证等有关资料，不得拒绝价格、财政、审计等行政管理部门的监督检查。
第十九条 下列各项行为属违法收费行为：
（一）超越权限擅自设立收费项目收费的；
（二）超越权限擅自扩大收费范围、提高收费标准或将同一收费项目分解后重复收费的；
（三）收费项目已取消或收费标准已调低但仍继续按原项目、标准收费的；
（四）经批准收费而不申请领取《收费许可证》的；
（五）涂改或伪造《收费许可证》的；
（六）不出示《收费许可证》、《收费员证》收费，不如实填写“登记簿”的；
（七）行使行政管理职能的单位将管理职责范围内的公务交所属企业、事业单位或指定其他单位以有偿服务名义进行收费的；
（八）违反本规定第五条规定的其他行政事业性收费行为。
第二十条 下列各项行为属违反行政事业性收费财务管理制度的行为：
（一）擅自印发、转让、转借、代开收费收据的；
（二）不使用财政行政管理部门统一印制或规定使用的收费收据的；
（三）不按时上缴收费款项或将收费款项挪作他用的；
（四）瞒报、虚报、拒报收费收支情况的。
第二十一条 违反本规定第十八条的规定，向价格、财政、审计等行政管理部门执法人员提供虚假情况、拒绝提供有关资料或拒绝监督检查的，由有关行政管理部门对单位处以一万元以上五万元以下罚款；对单位主要负责人予以记过处分。
第二十二条 违反本规定第十九条第（一）、（二）、（三）、（五）、（七）、（八）项规定的，由主管部门没收其非法所得，并对单位处以违法收费金额一至三倍罚款。
违反本规定第十九条第（四）、（六）项的，由市主部门对单位处以一万元以下罚款；对直接责任人员予以记过处分。
第二十三条 违反本规定第二十条规定的，由市财政行政管理部门对单位处以一万元以上五万元以下罚款，对直接责任人员给予记过处分。
第二十四条 违反本规定第十九条第（一）、（二）、（三）、（五）、（七）、（八）项规定，非法收费金额五万元以下的，对直接责任人员给予行政记过处分，对单位主要负责人给予行政警告处分；非法收费金额五万元以上十万元以下的，对直接责任人员给予记大过处分，对单位
主要负责人给予记过处分；非法收费金额十万元以上十五万元以下的，对直接责任人员给予行政降级处分，对单位主要负责人给予记大过处分；非法收费金额十五万以上二十万元以下的，对直接责任人员给予撤销行政职务的处分，对单位主要负责人给予行政降级处分；非法收费金额二十万
元以上的，对直接责任人员给予开除公职的处分，对单位主要负责人给予撤销行政职务的处分。
第二十五条 本规定规定的行政处分，按人事管理权限，由相关部门处理。
第二十六条 对区价格、财政等行政管理部门依照本规定进行的处罚不服的，可在收到处罚通知书之日起15日内分别向市主管部门、市财政等行政管理部门申请复议；对市主管部门、市财政等行政管理部门依照本规定进行的处罚不服的，可在收到处罚通知书之日起15日内向市政府
申请复议；对复议决定不服的，可向人民法院提起诉讼。
第二十七条 价格、财政、审计等行政管理部门的执法人员在设立、审批行政事业性收费项目和标准，进行收费年审和收费检查工作中滥用职权、徇私舞弊、敲榨勒索的，对直接责任人员予以行政处分；构成犯罪的，由司法部门依法追究刑事责任。
第二十八条 本规定自发布之日起施行。
1996年3月28日
青岛市离休人员医疗待遇管理暂行办法
山东省青岛市人民政府
青岛市离休人员医疗待遇管理暂行办法
青岛市人民政府
（1999年10月10日经青岛市人民政府第13次常务会议审议通过）
第一条 为做好离休人员的医疗保障工作，根据国家、省有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于在本市市南区、市北区、四方区、李沧区的所有用人单位的离休人员（含老红军，下同），其他区（市）参照本办法执行。
第三条 离休人员的医疗不纳入城镇职工基本医疗保险范围，原医疗待遇不变，其医疗费在规定的范围内实报实销。
原享受市优诊待遇的离休人员的医疗仍按现行医疗办法管理，其他离休人员的医疗费按本办法专项筹集，由市社会医疗保险经办机构设立离休人员医疗保障专项基金帐户并纳入财政专户，实行单独列帐管理，专款专用。
第四条 离休人员医疗费暂按年人均6500元筹集，以后每年按12％的比例调增。
第五条 离休人员医疗费筹集办法：
（一）机关和非企业化管理的事业单位，从社会保障费中列支，经费来源渠道不变；
（二）企业和企业化管理的事业单位在劳动保险费中列支；
（三）市属特困、破产企业事业单位，经市财政、经委、编委、老干部局、劳动和社会保障等部门每年年初共同核定人数后，由市财政每年将所需医疗费统一划入离休人员医疗保障专项基金专用帐户。
各单位应当于每年的1月15日前将本单位离休人员医疗费缴到市社会医疗保险经办机构。
第六条 市社会医疗保险经办机构为离休人员制发个人帐户专用卡，并将各单位为离休人员交纳的医疗费，按35％的比例存入个人医疗帐户，其余部分划入专门的统筹医疗基金。当年年终个人帐户资金有结余的，在下年度1月份将节余部分的50％发给个人，其余部分结转下年度使
用。
第七条 离休人员门诊就医、购药和住院时，医疗费用先从个人帐户支付，个人帐户资金不足使用时，再由统筹医疗基金支付。
第八条 离休人员自选一所市级以上综合性医院，作为住院治疗和个人帐户资金用完后门诊治疗的定点医院。定点医院每年可以变换一次。
第九条 离休人员门诊治疗可持个人帐户专用卡到市劳动和社会保障行政部门确定的任何一所定点医疗机构就医。当个人帐户资金不足使用时，必须到个人选定的定点医院就诊、记帐。
第十条 离休人员在定点医院住院治疗需转诊的，须经定点医院同意并开具转诊证明。
第十一条 离休人员就医时，必须执行青岛市城镇职工基本医疗保险用药目录、城镇职工基本医疗保险诊疗项目、城镇职工基本医疗保险服务设施范围和支付标准等有关规定，在上述范围内的医疗费用，离休人员不负担；超出上述范围的医疗费用，由个人负担。
第十二条 离休人员中的一、二类保健对象可以按规定住相应的保健病床，其他医疗保健服务待遇按市保健委员会的规定执行。
第十三条 市社会医疗保险经办机构向定点医院拨付离休人员的医疗费用，采取总额预付、质量挂钩、年终结算方式，即：
（一）市社会医疗保险经办机构根据各定点医院承担的离休人员数量，按照统筹医疗基金的85％核定各定点医院的医疗费年度预付总额，并分解到各个季度，其余15％作为调剂金；
（二）市社会医疗保险经办机构每季初将该季度预付总额的90％一次性划拨给定点医院使用，其余10％根据年终医疗服务质量考核结果兑付；
（三）定点医院在年度预付总额内有结余的，结转下年继续使用；超支的，经市社会医疗保险经办机构审核，属合理超支部分，由社会医疗保险经办机构拨付，属不合理超支部分，由定点医院负担。
第十四条 离休人员转诊及在外地发生医疗费用按以下办法结算：
（一）市内转诊的，须经定点医院同意并开具转诊证明，转诊费用由原定点医院审核结算；
（二）市外转诊的，须经定点医院同意并开具转诊证明，医疗费先由个人或其所在单位垫付，返回后由原定点医院审核报销；
（三）因公外出或赴外地探亲发生的急诊医疗费用，先由个人垫付，返回后从个人帐户划出报销或由原定点医院审核报销；
（四）离休人员异地安置的，住院治疗需就近选择1至2所公立医院作为定点医院，每年的个人帐户资金一次性发给其原工作单位；年终有结余的，按本办法第六条规定办理。前述离休人员就医时，医疗费先由个人垫付，定期将医疗费用单据送原工作单位，从个人医疗帐户资金中报销
；当个人医疗帐户资金不足支付时，凭全部医疗费用单据按季度到市社会医疗保险经办机构审核报销。
第十五条 各定点医院应当加强对离休人员医疗保障工作的管理，提高医疗服务质量。离休人员就医时，免收挂号费（含专家门诊）。有条件的医院应当设立离休人员挂号、结算、取药专用窗口和专门诊室，对不能到医院就医的离休人员，应当开设家庭病床或上门服务，保证离休人员
的正常医疗需求。
第十六条 各定点医院对离休人员医疗费应当单独结算，处方和出院结算单单独装订，并接受市社会医疗保险经办机构的审核监督。
第十七条 离休人员及其原工作单位应当执行社会医疗保险经办机构和定点医院在医疗管理方面的各项制度，不得强求住院、强索药品、重复检查，严禁冒名就医。
第十八条 市社会医疗保险经办机构应当加强对离休人员医疗保障专项基金的管理，及时做好与各定点医院的结算工作。
第十九条 离休人员的健康查体仍按原规定执行，所需查体费用由原渠道列支。
第二十条 本办法具体执行中的问题，由市劳动和社会保障行政部门负责解释。
第二十一条 本办法自二○○○年七月一日起施行。
2000年6月8日
